Es la pérdida de valor que sufren algunos Activos Fijos, a causa del proceso de desgaste a que son sometidos dichos activos, así como la obsolescencia o antigüedad de los mismos.
La depreciación debe basarse en la vida
útil estimada del bien. Para la fijación de ésta es necesario considerar el
deterioro por el uso y la acción de factores naturales, así como la
obsolescencia por avances tecnológicos o por cambios en la demanda de los
bienes producidos o de los servicios prestados. La vida útil podrá fijarse con
base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor técnico.
- Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente depreciado, se continuará depreciándolo en forma prospectiva, teniendo en cuenta la vida útil restante.
- El costo ajustado por inflación es la base para la depreciación de activos fijos y, cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado.
- Deberá ajustarse por inflación la depreciación acumulada, registrada en el último día del período inmediatamente anterior.
- Las normas contables que rigen en nuestro país exigen que, al cierre del período, el valor neto de los activos fijos, reexpresado como consecuencia de la inflación, se ajuste a su valor de realización, a su valor actual o a su valor presente, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.
- El valor de realización, actual o presente de los activos fijos debe determinarse al cierre del período en el cuál se hubieren adquirido o formado y, al menos, cada tres años mediante avalúos técnicos.
Valor de salvamento o de rescate: representa el Valor Estimado que tendrá
el
Activo Fijo cuando se termine de depreciar
(cuando cese la Vida Útil del Activo)
Vida útil: es el tiempo que se estima que un determinado
activo dará servicio útil a la empresa, contribuirá a los ingresos normales de
la empresa.
La vida útil de los activos se considera
así: (E.T. art. 137)
Edificaciones
|
20 años o 5 %
|
Maquinaria y equipo
|
10 años o 10%
|
Muebles y enseres
|
10 años o 10%
|
Equipos de computación y comunicación
|
5 años o 20%
|
Vehículos
|
5 años o 20%
|
Valor según libros: es el valor neto que tiene un activo en
un momento determinado. Es la diferencia entre el costo Histórico del Activo y
lo que se ha depreciado hasta una fecha determinada.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Existen en Colombia, diferentes métodos de
reconocido valor técnico para depreciar la propiedad planta y equipo.,
- La depreciación periódica que se debe cargar a costos y gastos del ejercicio se estima sobre el costo ajustado por inflación del activo.
- También se debe ajustar por inflación el monto de la depreciación acumulada.
- La base para la depreciación causada en cada periodo contable, es el tiempo transcurrido o el porcentaje permitido por la legislación o el uso que ha tenido el activo.
Entre los métodos más utilizados tenemos:
- MÉTODO DE LÍNEA RECTA
Es el método de más utilizado en el país
—entre otras cosas por la facilidad para su aplicación— pues basta dividir el
costo del activo entre el número de años estimado como vida útil, para obtener
el valor de la depreciación anual; pues supone que los activos se usan con la
misma intensidad año por año, a lo largo de sui vida útil, por tanto la
depreciación periódica debe ser del mismo monto
Depreciación anual = Costo Histórico /
Años de vida útil
Ejemplo:
- El 3 de mayo de 2005, La empresa los comuneros SA. Ubicada en Quibdó, adquirió un equipo de lavandería en la ciudad de Medellín por valor de $ 10.000.000, pagando de contado el 50% y el resto a 30 días, a una tasa de interés del 20% anual, se le concedió descuento comercial del 10% se le cobra de IVA16%.
- El 20 de mayo/05, se paga el transporte de Medellín a Quibdó del equipo $ 750.000 y un seguro para transportarla por $ 500.000.
- El 2 de junio/05, se canceló $ 250.000 de mano de obra y $ 180.000 de materiales, para la adecuación del sitio donde se ubicará la maquinaria.
- El 3 de junio/05, se cancela el saldo de la obligación.
- El 10 de junio/05, se compra materiales por $ 130.000, se paga mano de obra para instalación y montaje de la maquinaria por $ 500.000.
- El 15 de junio de 2005, la maquinaria entra en funcionamiento.
Con base en los resultados de este ejercicio
(Resuelto en el ejemplo Nº 1), el costo del equipo de lavandería es de $
12.939.696, a 31 de diciembre de
2005.
- Se requiere el calculo de la depreciación de la maquina por los cuatro (4) primeros años de vida.
- Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de 100.000 horas durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará durante 8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del segundo año.
DEPRECIACIÓN LINEA RECTA
AÑO
|
CALCULO
|
DEPR.AN.
|
DEPR.ACUM.
|
V/R LIBROS
|
Primer año
|
12.939.696
X10%
|
1.293.969
|
1.293.969
|
11.645.727
|
Segundo año
|
12.939.696
X10%
|
1.293.969
|
2.587.938
|
10.351.758
|
Tercer año
|
12.939.696
X10%
|
1.293.969
|
3.881.907
|
9.057.789
|
Cuarto año
|
12.939.696
X10%
|
1.293.969
|
5.175.876
|
7.763.820
|
La depreciación por diciembre es de: $
1.293.969 /12 = $ 107.831
31/12/05
Registro de la depreciación causada en diciembre por método de línea recta
CÓDIGO
|
CUENTA
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
5260
1592
|
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
|
107.831
|
107.831
|
2. MÉTODOS DE DEPRECIACION ACELERADA
Se denominan así por cuanto el valor a
depreciar de un activo, se distribuye en forma descendente, es decir, se
deprecia un mayor valor en los primeros años de vida, basados en el hecho que
los primeros años de vida del activo son más productivos y requieren menos
gastos de mantenimiento, por lo tanto se presentan más altos los montos de
depreciación y más bajos los de mantenimiento y en los últimos años es a la
inversa.
3. MÉTODO DE REDUCCION DE SALDO
También llamado doble saldo decreciente o
doble saldo declinante
Mediante este método, la depreciación de
cada periodo contable se determina a partir de una tasa fija anual equivalente
al doble del porcentaje que hubiere de aplicarse en el método de línea recta,
calculada sobre el saldo por depreciar de años anteriores. (E.T art. 134)
Depreciación anual = (Costo-Depreciación acumulada)
* doble porcentaje del activo.
Ejemplo:
Con base en el ejemplo anterior:
AÑO
|
CALCULO
|
DEPRE.ANU
|
DEPR.ACUM
|
UNO
|
(12.939.696 –
0)x 20%
|
2.587.939
|
2.587.939
|
DOS
|
(12.939.696
-2.587.938) X 20%
|
2.070.351
|
4.658.290
|
TRES
|
(12.939.696 –
4.658.290) X20%
|
1.656.281
|
3.881.907
|
CUATRO
|
(12.939.696 -
6.314.571) X20%
|
1.325.025
|
5.206.932
|
Como la vida útil de la maquina es de10
años = 10% x2 = 20%
La depreciación por diciembre es de: $
2.587.939/12 = $ 215.662
Registro
de la depreciación causada en diciembre por reducción de saldos.
CÓDIGO
|
CUENTA
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
5260
1592
|
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
|
215.662
|
215.662
|
4. MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS
AÑOS
El método de la suma de los dígitos de los
años es otro de los sistemas de depreciación acelerada que facilitan registrar
las más altas cuotas de depreciación en los primeros años de vida útil del activo.
No puede ser considerado como una variante del método de saldos decrecientes
pues la base para calcular la depreciación anual es el costo de adquisición (o
costo ajustado por inflación) menos el valor de salvamento, si lo hubiese.
El procedimiento de cálculo para este
método, válido únicamente para propósitos contables, consiste en determinar la
suma de los dígitos de acuerdo a la vida útil del activo. Así para una vida
útil de diez años se tendrá:
10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 =
55
S = n(n+1) / 2
Donde:
S = Suma de los dígitos de los años (denominador)
n = años estimados de vida útil
S = 10 (10 + 1) / 2 = 55
El resultado se convierte en el
denominador de la formulación matemática del modelo.
Para calcular la depreciación se divide el
número de períodos que faltan para terminar la vida útil, entre la suma de los
dígitos de los años y el resultado se multiplica por el costo del activo.
Ejemplo: continuando con nuestro ejemplo, la
depreciación para los cuatro primeros años es de:
La depreciación del primer año será diez dividido
en cincuenta y cinco y multiplicado por costo de adquisición. Para los
siguientes años se aplica la misma fórmula, pero cambiando el numerador en cada
período así:
DEPRECIACIÓN SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS
Año
|
Aplicación
|
Gasto depreciación
|
Primer año
|
(10/55) X 12.939.696 =
|
2.352.672
|
Segundo año
|
( 9/55) X 12.939.696 =
|
2.122.314
|
Tercer año
|
( 8/55) X 12.939.696 =
|
1.882.138
|
Cuarto año
|
( 7/55) X 12.939.696 =
|
1.646.870
|
La depreciación por diciembre es de: $
2.352.672/12 = $ 196.056
Registro
de la depreciación causada en diciembre por la suma de los dígitos de los años.
CÓDIGO
|
CUENTA
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
5260
1592
|
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
|
196.056
|
196.056
|
5. MÉTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN O DE
OPERACIÓN
El método de las unidades de producción o
de horas de operación, válido únicamente para fines contables, se emplea cuando
la utilización del activo fijo varía considerablemente de un período a otro y,
además, su vida útil depende más del uso que del paso del tiempo. El cargo
periódico por concepto de depreciación se calcula encontrando el factor por
unidad y multiplicándolo luego por el costo del activo, bajo la siguiente
fórmula:
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total X
Operación Anual
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad de
producción X Unidades producidas
EJEMPLO NUMERO UNO: con base en la información que se trae:
Se considera además, que el equipo tiene
una capacidad total de operación de 100.000 horas durante su vida útil, y que
durante el primer año se utilizará durante 8.000 horas, aumentando su uso en 1.500
horas anuales a partir del segundo año.
AÑO OPERACIÓN ANUAL
(Horas
trabajadas)
1
|
8.000
|
2
|
9.500
|
3
|
11.000
|
4
|
12.500
|
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total X
Operación Anual
DEPRECIACIÓN UNIDADES DE OPERACION
AÑO
|
OPERACIÓN
|
DEPRECIACION
|
Primer año
|
(12.939.696
/100.000) X 8.000 =
|
$ 1.035.176
|
Segundo año
|
(12.939.696
/100.000) x 9.500 =
|
$ 1.229.271
|
Tercer año
|
( 12.939.696 /
100.000 x 11.000 =
|
$ 1.423.367
|
Cuarto año
|
(12.939.696 /
100.000) x 12.500 =
|
$ 1.617.462
|
La depreciación por diciembre es de: $
1.035.176/12 = $ 86.265
Registro
de la depreciación causada en diciembre por Unidades de operación
CÓDIGO
|
CUENTA
|
DÉBITO
|
CRÉDITO
|
5260
1592
|
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
|
86.265
|
86.265
|
OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Por no estar taxativamente incorporados a
las normas contables o fiscales del país, los siguientes métodos no pueden ser empleados
sino con autorización expresa de la DIAN o demostrando, para propósitos de la
contabilidad, que ellos son de reconocido valor técnico.
1. FONDO DE AMORTIZACION
La depreciación se calcula de tal forma
que la rentabilidad de la inversión en el activo se mantenga constante durante
la vida útil del mismo. Los cargos a costos y gastos, contrario a lo que se ha
estudiado hasta ahora, son crecientes en el tiempo. Esto quiere decir que, en
los primeros años, el monto de la depreciación será menor al valor calculado
para los últimos períodos de su vida útil.
2. DEPRECIACIÓN DEL COSTO DE REPOSICION
El costo histórico de adquisición (o
ajustado por inflación) se conserva en los libros, pero el costo de reposición
se carga a costos o gastos en el período en que se lleva a cabo la reposición.
3. DEPRECIACIÓN AL RETIRO
Sólo se carga a costos y gastos el valor
total del activo fijo, en el año en que se le retira.
